基于企業(yè)經(jīng)營績效視角的戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理體系研究

　　質(zhì)量成本管理中，成本、質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營績效之間的關(guān)系是一個(gè)獨(dú)特而有意義的研究領(lǐng)域。成本，作為一種企業(yè)經(jīng)營管理過程中的投入和支出行為，適用于會(huì)計(jì)學(xué)中成本行為和支出的基本理論。例如：企業(yè)削減質(zhì)量成本的動(dòng)機(jī)、理念或認(rèn)知等心理因素會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營中的利潤形成。因此，成本的發(fā)生和控制在質(zhì)量成本管理體系中是一個(gè)“學(xué)習(xí)”的過程，可以通過反復(fù)強(qiáng)化而形成企業(yè)獨(dú)特的會(huì)計(jì)處理，從而通過質(zhì)量成本管理中的支出、投入和營利等活動(dòng)使企業(yè)受益。但是，由于質(zhì)量成本難以量化并體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，加之有關(guān)費(fèi)用的混雜，導(dǎo)致質(zhì)量成本核算與管理的效益對企業(yè)經(jīng)營績效的貢獻(xiàn)難以在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理結(jié)果中體現(xiàn)出來，形成賬實(shí)脫節(jié)，使質(zhì)量成本管理流于形式。這不利于質(zhì)量成本管理的有效實(shí)施，也難以滿足企業(yè)管理層依托質(zhì)量成本管理工作獲取有效信息、支持經(jīng)營業(yè)務(wù)、作出經(jīng)營決策的需求，無法為企業(yè)生存發(fā)展和戰(zhàn)略決策提供質(zhì)量水平依據(jù)。歸根結(jié)底，問題在于傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理偏重于技術(shù)，忽略了管理。因此，必須把質(zhì)量成本管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，形成創(chuàng)新型戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理體系，克服傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的缺陷，在將質(zhì)量成本管理量化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用各種戰(zhàn)略管理工具（如精益生產(chǎn)、作業(yè)成本法等），把“質(zhì)量成本管理”從戰(zhàn)略層面融入整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中去。市場競爭是全方位的競爭，質(zhì)量和價(jià)格是重要的競爭手段，企業(yè)經(jīng)營行為往往催生產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營成本之間的矛盾。例如：產(chǎn)品質(zhì)量問題將導(dǎo)致企業(yè)銷售受阻，過高的質(zhì)量成本投入又會(huì)削弱企業(yè)的價(jià)格競爭優(yōu)勢，如果處理不好，甚至?xí)l(fā)企業(yè)的生存危機(jī)。產(chǎn)品質(zhì)量問題可能源自企業(yè)生產(chǎn)流程缺陷，或者是產(chǎn)品設(shè)計(jì)本身存在問題。此外，供貨商的供應(yīng)貨品可能也存在質(zhì)量問題，從而引發(fā)企業(yè)的相關(guān)質(zhì)量問題、成本問題，但質(zhì)量-成本矛盾的實(shí)質(zhì)在于傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理缺乏全局性。因此，把傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理提升到戰(zhàn)略層面，不僅僅是質(zhì)量成本四要素構(gòu)成的優(yōu)化，更要把產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、供貨商品的質(zhì)量控制和企業(yè)自身的質(zhì)量體系融入進(jìn)來，形成戰(zhàn)略性的質(zhì)量成本管理體系。

　　甘智文，中國澳門科技大學(xué)管理學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)）博士，現(xiàn)任百色學(xué)院工商管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理系講師。近年來主持以及參與國家、省部級課題研究項(xiàng)目近10項(xiàng)，發(fā)表論文10余篇。