稅收和非稅收入征管審計常用定性表述及適用法規(guī)向導（試行）

　　稅收和非稅收入是政府財政收入的重要組成部分。稅收和非稅收入征管審計是憲法賦予審計機關的一項基本職責。為推動稅收和非稅收入征管審計工作的法治化、規(guī)范化和科學化，提高審計工作質量和效果，我們在總結以往稅收和非稅收入征管審計發(fā)現(xiàn)問題的基礎上，對相關問題類型進行了系統(tǒng)梳理和歸納提煉，撰寫了常見違法違規(guī)問題的類型和主要表現(xiàn)形式，并對每一類問題的定性、處理處罰的法規(guī)依據(jù)進行研究分析，篩選出適當?shù)臈l款，編寫形成《稅收和非稅收入征管審計常用定性表述及適用法規(guī)向導（試行）》（以下簡稱《法規(guī)向導》）。《法規(guī)向導》由稅務管理、稅收征管、非稅收入征管、稅務執(zhí)法和其他5個板塊組成，每個板塊按本領域具體問題定性細分，每個問題又列舉了常見表現(xiàn)形式、定性依據(jù)，部分問題還列舉了處理處罰依據(jù)。為便于審計人員更好地使用《法規(guī)向導》，特作如下具體說明：一、使用原則?！斗ㄒ?guī)向導》包括稅收和非稅收入征管審計中發(fā)現(xiàn)的常見違法違規(guī)問題，并對應列舉了基本、常用的定性和處理處罰法律法規(guī)依據(jù)。但實際審計中遇到的具體情況是千差萬別的，《法規(guī)向導》難以涵蓋所有違法違規(guī)問題的表現(xiàn)形式及對應的定性、處理處罰依據(jù)。因此，審計人員應以發(fā)現(xiàn)的審計事實以及具體情況和后果作為適用法律、法規(guī)的根據(jù)，《法規(guī)向導》只是作為參考。審計人員在具體使用《法規(guī)向導》時，應當對定性、處理處罰依據(jù)進行認真核實，確保準確無誤，而不應當完全機械地照搬。二、適用范圍。《法規(guī)向導》只適于稅收和非稅收入征管審計，按違法違規(guī)問題常見表現(xiàn)形式分類，所列法律、法規(guī)和政策規(guī)定條文全部是截至2021年9月有效的規(guī)定，凡在此后遇有失效、修改或重新頒布的規(guī)定，應以新的有效規(guī)定為準。三、定性和處理處罰依據(jù)引用的基本原則?！斗ㄒ?guī)向導》針對各類問題的表現(xiàn)形式，有的列有若干個定性和處理處罰的法律、法規(guī)和其他政策規(guī)定，具體運用時應結合審計事實的具體情況，遵循“上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法、特別法優(yōu)于一般法”等基本原則，并考慮法律效力溯及力，選擇引用恰當?shù)囊?guī)定條文，而不是全部引用。

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