營改增政策解讀與企業(yè)實(shí)操手冊(cè)

第一章 營改增政策解讀
多年來，我國普遍實(shí)行的是雙稅種并行的稅制，增值稅普遍適用于貨物相關(guān)行
業(yè)，而營業(yè)稅普遍適用于服務(wù)行業(yè)。由于營業(yè)稅是對(duì)供應(yīng)鏈中各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的稅
制，通常被視為低效率的稅收形式。因此，自2012年起，我國政府便開始逐步實(shí)施由
增值稅全面代替營業(yè)稅的稅制改革。而《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》
（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的發(fā)布，則意味著增值稅將適用于所有的貨物和服務(wù)行業(yè)。
第一節(jié)　營業(yè)稅改征增值稅概述．　2
一、我國的稅收種類．　2
二、流轉(zhuǎn)稅稅收體系．　2
三、營業(yè)稅與增值稅的原理比較．．　3
第二節(jié)　增值稅新政簡介．　6
一、增值稅改革．　6
二、我國增值稅體系的主要特點(diǎn)．．　8
三、營改增對(duì)各行業(yè)的稅負(fù)影響．．　9
四、營改增新政的指導(dǎo)性文件．　14
第三節(jié)　營改增的征稅范圍　14
一、銷售服務(wù)　15
二、銷售無形資產(chǎn)　25
三、銷售不動(dòng)產(chǎn)．．　26
第四節(jié)　營改增新規(guī)定下的關(guān)鍵問題．．　26
一、過渡政策　27
二、優(yōu)惠政策順延　27
相關(guān)鏈接　01 40個(gè)免征增值稅的項(xiàng)目．．　28
相關(guān)鏈接　02 增值稅即征即退的規(guī)定．．　36
相關(guān)鏈接　03 扣減增值稅規(guī)定．．　36
三、絕大多數(shù)企業(yè)將會(huì)受益于營改增．　40
相關(guān)鏈接　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)
原增值稅納稅人的規(guī)定　40
四、增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人　42
五、跨境服務(wù)　42
六、出口服務(wù)　43
相關(guān)鏈接　01 適用增值稅零稅率的跨境應(yīng)稅行為．．　43
相關(guān)鏈接　02 免征增值稅的跨境應(yīng)稅行為．．　44
七、進(jìn)口服務(wù)　45
八、混合銷售和兼營．．　45
九、差額征稅　46
十、改變用途規(guī)定　46
十一、申報(bào)期與截止日期　46
第五節(jié)　逐條解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》．．　47
一、“納稅人和扣繳義務(wù)人”的解讀．　47
二、“征稅范圍”的解讀　54
三、“稅率和征收率”的解讀．　60
四、“應(yīng)納稅額的計(jì)算”解讀．　63
五、“納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)”的解讀　81
六、“稅收減免的處理”的解讀　84
七、“征收管理”的解讀　86
第二章 營改增新政下四大行業(yè)稅務(wù)指引
2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)對(duì)剩余的所有行業(yè)全面實(shí)施營改增，其中四個(gè)重要
領(lǐng)域是房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)及生活服務(wù)業(yè)（包括酒店業(yè)、餐飲業(yè)、醫(yī)療、
教育、文化娛樂服務(wù)等）。
第一節(jié)　房地產(chǎn)業(yè)營改增政策．　90
一、納稅人．　90
二、征稅范圍　90
三、稅率和征收率　90
四、計(jì)稅方法　91
五、銷售額的確定　91
六、納稅地點(diǎn)　95
七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間．　95
八、“營改增”后的會(huì)計(jì)核算．　95
第二節(jié)　建筑業(yè)營改增政策　99
一、納稅人．　99
二、征收范圍　99
三、稅率和征收率．　100
四、計(jì)稅方法．　100
五、銷售額的確定．　100
六、納稅地點(diǎn)．　101
七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間．．　102
八、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣．　102
九、建筑業(yè)的稅收優(yōu)惠．．　103
十、營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響．．　104
十一、營改增后建筑業(yè)的應(yīng)對(duì)策略　106
第三節(jié)　生活服務(wù)業(yè)營改增政策　112
一、納稅人．．　112
二、征稅范圍．　113
三、稅率和征收率．　115
四、計(jì)稅方法．　116
五、銷售額的確定．　116
六、納稅地點(diǎn)．　117
七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間．．　118
八、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣．　118
九、稅收優(yōu)惠．　119
第四節(jié)　金融服務(wù)業(yè)營改增政策　122
一、納稅人．．　122
二、征收范圍．　123
三、稅率和征收率．　124
四、計(jì)稅方法．　124
五、銷售額的確定．　124
六、納稅地點(diǎn)．　127
七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間．．　127
八、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣．　128
九、稅收優(yōu)惠．　129
第三章 增值稅專用發(fā)票管理
增值稅專用發(fā)票僅限增值稅一般納稅人使用（以下簡稱一般納稅人），是一般納
稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)開具的發(fā)票，同時(shí)也是購買
方支付增值稅額并按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
第一節(jié)　專用發(fā)票與增值稅防偽稅控系統(tǒng)．．　134
一、專用發(fā)票的構(gòu)成　134
二、增值稅防偽稅控系統(tǒng)．　134
相關(guān)鏈接　稅控系統(tǒng)開票業(yè)務(wù)流程．　135
第二節(jié)　增值稅專用發(fā)票的限額　136
一、專用發(fā)票限額管理的基本要求　136
二、最高開票限額的審批機(jī)關(guān)．．　137
三、最高開票限額的實(shí)地勘察機(jī)關(guān)　138
第三節(jié)　增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行與領(lǐng)購　138
一、增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行．　138
二、專用發(fā)票的領(lǐng)購　139
第四節(jié)　專用發(fā)票的使用管理．．　143
一、專用發(fā)票的開具　143
二、發(fā)票作廢．　144
三、開具紅字增值稅專用發(fā)票．．　144
相關(guān)鏈接　紅字發(fā)票開具實(shí)操流程．　148
四、丟失專用發(fā)票的處理．　149
相關(guān)鏈接　增值稅專用發(fā)票的稽核比對(duì)．．　151
第四章 營改增后增值稅申報(bào)
營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的內(nèi)容也發(fā)生了一定的變化，許多企業(yè)對(duì)
于如何抵扣進(jìn)項(xiàng)、如何計(jì)算應(yīng)繳增值稅、如何填寫增值稅納稅申報(bào)表等把握不準(zhǔn)，這
會(huì)直接影響增值稅的申報(bào)工作。本章則重點(diǎn)介紹營改增后增值稅申報(bào)的具體業(yè)務(wù)的辦理。
第一節(jié)　營改增后增值稅申報(bào)要點(diǎn)．　154
一、在報(bào)稅時(shí)限內(nèi)報(bào)稅．．　154
相關(guān)鏈接　納稅申報(bào)的法律責(zé)任．．　154
二、準(zhǔn)備報(bào)稅時(shí)應(yīng)攜帶的資料．．　155
三、抄稅、報(bào)稅　156
相關(guān)鏈接　營改增小規(guī)模納稅人金稅盤使用操作流程．　156
四、專用發(fā)票的認(rèn)證　157
相關(guān)鏈接　網(wǎng)上認(rèn)證．　158
五、稅款繳納．　161
第二節(jié)　營改增后納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）的填寫．　162
一、《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表的填寫　162
二、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）
的填寫　171
三、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）
的填寫　177
四、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形
資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）的填寫．．　183
五、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
填寫說明．．　185
六、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）
填表要求．．　187
七、《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》填寫要求．　188
八、《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》填寫要求　188
九、《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填寫要求．．　190
第三節(jié)　營改增后納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）的填寫．．　193
一、《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的填寫．．　193
二、《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》的填寫　197
第四節(jié)　《增值稅預(yù)繳稅款表》的填寫．　198
一、《增值稅預(yù)繳稅款表》的樣表　198
二、《增值稅預(yù)繳稅款表》的適用情形．　199
三、基礎(chǔ)信息填寫說明．．　199
四、具體欄次填表說明．．　200
第五節(jié)　出口退（免）稅認(rèn)定及申報(bào)　201
一、出口退（免）稅認(rèn)定．　201
二、免抵退稅申報(bào)期限．．　203
三、免抵退稅額的計(jì)算．．　204
四、零稅率行為免抵退稅管理總流程．．　204
五、免抵退稅申報(bào)．　206
第　五 章 營改增后的會(huì)計(jì)核算
營改增后的企業(yè)其會(huì)計(jì)核算也有一定的變化，而《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企
業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》則對(duì)營業(yè)稅改增值稅后的企業(yè)會(huì)計(jì)核算做出了具體的規(guī)定。
第一節(jié)　會(huì)計(jì)科目設(shè)置．．　210
一、營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算和增值稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別．　210
二、核算增值稅需要設(shè)置的二級(jí)科目．．　210
三、核算增值稅需要設(shè)置的三級(jí)科目．．　211
相關(guān)鏈接　增值稅會(huì)計(jì)核算主要文件依據(jù)．　213
第二節(jié)　一般納稅人的一般賬務(wù)處理　213
一、國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)．．　213
二、進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)．．　214
三、一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)．　215
四、一般納稅人輔導(dǎo)期內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)　216
五、向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)．．　217
六、非正常損失等．　217
七、發(fā)生應(yīng)稅行為取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入．　218
八、發(fā)生適用簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅行為．．　218
九、銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅．．　219
十、月份終了的會(huì)計(jì)處理．　219
十一、期末借方余額的處理　220
十二、享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策．．　220
十三、經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅
的情形．　220
十四、增值稅檢查后的賬戶處理．　221
第三節(jié)　小規(guī)模納稅人的一般賬務(wù)處理．　221
一、提供應(yīng)稅服務(wù)．　221
二、享受限額扣減增值稅的優(yōu)惠政策．．　222
三、月份終了上交增值稅．　222
第四節(jié)　特殊納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理．　222
一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理．．　222
二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理．．　223
三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理　224
四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理　225
第六章 稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防范
“營改增”作為目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納
稅，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。而結(jié)構(gòu)性減稅并非是“只
減不增”，而是“有增有減”，這就必然影響到企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)，因此企業(yè)應(yīng)注意防
范可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要努力做好稅務(wù)籌劃工作，以提升企業(yè)的經(jīng)營管理
水平。
第一節(jié)　營改增的納稅籌劃要點(diǎn)　230
一、納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃．　230
二、業(yè)務(wù)流程再造．　231
三、經(jīng)營模式規(guī)劃．　231
四、在業(yè)務(wù)合同中的稅收籌劃．．　232
五、保證三證統(tǒng)一．　232
六、保證“三流合一”．．　236
七、三價(jià)統(tǒng)一原理．　241
第二節(jié)　房地產(chǎn)業(yè)營改增后節(jié)稅與籌劃．　242
一、簡易征收老項(xiàng)目備案規(guī)劃．．　242
二、土地成本及不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)劃．．　244
三、合同擬定與籌劃　246
四、財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅收管控　248
五、企業(yè)各部門做好“營改增”的銜接和準(zhǔn)備．　249
六、稅收優(yōu)惠享受規(guī)劃．．　251
第三節(jié)　營改增后建筑業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范．　252
一、建筑企業(yè)營改增需避開的風(fēng)險(xiǎn)　252
二、“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制．．　256