稅收犯罪研判

　　相對(duì)于其他全新型犯罪來(lái)說(shuō)，稅收犯罪是融新舊犯罪于一體的犯罪類(lèi)型。它既是傳統(tǒng)型犯罪，也是新興犯罪。其中稅款類(lèi)犯罪，如偷稅、抗稅等是傳統(tǒng)型的，而發(fā)票犯罪和稅收職務(wù)犯罪卻是新增的犯罪。作為新舊齊備的犯罪類(lèi)型，它的研究起步既早亦晚。早的是其中的稅款犯罪在刑法學(xué)界早已受到關(guān)注，而發(fā)票犯罪與稅收職務(wù)犯罪新增后，沒(méi)有一本論著對(duì)稅收犯罪的全貌作過(guò)專(zhuān)門(mén)的論述，尤其是不能全方位、廣視角地對(duì)其作出研究。因此，稅收犯罪作為刑法學(xué)中一種犯罪類(lèi)型的研究應(yīng)該說(shuō)是落后的。中國(guó)稅收犯罪的研究溯其源，最早的是我主編的《中國(guó)懲治經(jīng)濟(jì)犯罪全書(shū)》這一大型工具書(shū)中，曾設(shè)計(jì)了稅收犯罪的研究專(zhuān)章，由李永君同志主撰，而后我指導(dǎo)的幾個(gè)博士生也曾作過(guò)研究，以及刑法修訂后問(wèn)世的許多關(guān)于這類(lèi)犯罪的論著確實(shí)不少。然而，綜合觀之，卻是對(duì)現(xiàn)行刑法稅收犯罪規(guī)范注釋式的研究居多，而全方位著眼于稅收犯罪各個(gè)領(lǐng)域之研究仍付闕如。這種對(duì)某一犯罪類(lèi)型研究的缺失，不能不令人遺憾。陳運(yùn)光同志不遺余力，數(shù)年來(lái)孜孜不倦地沉浸在稅收犯罪的學(xué)海中，正是為彌補(bǔ)稅收犯罪研究的缺陷而不斷奮勉。他的研究立足我國(guó)刑法稅收犯罪的起源與發(fā)展，著眼于世界各國(guó)刑事立法，進(jìn)而反觀現(xiàn)時(shí)立法的完善與不足，還關(guān)注加入WTo后的稅收犯罪立法完善問(wèn)題?？梢?jiàn)，其視角不謂不廣，立足不謂不穩(wěn)，關(guān)注與審視我國(guó)稅收事業(yè)的發(fā)展不謂不深。陳運(yùn)光同志既是做著一件利國(guó)利民的善舉，又是做著推動(dòng)刑法發(fā)展的工作。據(jù)說(shuō)，該同志為做好這一事業(yè)，做了數(shù)年的艱苦鋪墊工作，與同仁一起先后出版了階段性成果《中國(guó)稅收犯罪通論》、《稅收犯罪的懲治與預(yù)防》、《稅收犯罪疑難案例評(píng)析》等論著。這些工作均是為本書(shū)的全方位研究做預(yù)演的。全書(shū)的寫(xiě)作有幾處鮮明的特色：一是精邃論證，力求揭示稅收犯罪的起源。探究稅收犯罪的起源，實(shí)際上是涉足法制史、刑法史的領(lǐng)域。這是一個(gè)令無(wú)數(shù)研究者望而卻步的領(lǐng)地，陳運(yùn)光同志作為基層司法人員在時(shí)間有限與資料奇缺的情況下，遍搜殘卷，沿波討源，企圖展現(xiàn)一幅古代稅收犯罪的孕育、萌芽與確立的數(shù)千年變遷的長(zhǎng)卷。論證中，他運(yùn)用翔實(shí)與大膽推測(cè)的方法探尋了稅收犯罪的起源，提出了萌芽、成型與正式確立的三個(gè)稅收犯罪演變過(guò)程。并分析各個(gè)時(shí)期的立法特點(diǎn)，特別是運(yùn)用大量的史實(shí)論證古代稅收犯罪的刑罰主體及其刑罰承擔(dān)問(wèn)題，揭示了稅收犯罪萌芽、成型時(shí)期的粗糙、禮刑不分，缺乏規(guī)范性的不成文的罪刑特點(diǎn)。這是本書(shū)異于其他同類(lèi)書(shū)的特色之一。二是兼顧現(xiàn)實(shí)與未來(lái)，著力于立法完善。所謂古為今用，洋為中用，借古鑒今，然后知不足，正是本書(shū)的不惜涉獵晦澀深?yuàn)W的古代刑事立法和拓寬視野，博采域外進(jìn)步立法之所在。運(yùn)光同志削尖腦袋鉆研稅收犯罪起源并非無(wú)聊之舉，而是企圖從中獲取精華，啟迪未來(lái)立法，為完善稅收犯罪規(guī)范體系著想。本書(shū)在肯定現(xiàn)行刑法稅收犯罪規(guī)范體系的進(jìn)步與抨擊其不足之后，提出重塑稅收犯罪立法理念，拋卻重刑化思維，擴(kuò)大稅收犯罪的犯罪圈，降低定罪與量刑門(mén)檻，完善加入WTo后中國(guó)稅收犯罪的立法，借鑒國(guó)外先進(jìn)立法，提高治罪率等等，都是符合當(dāng)今世界遏制稅收犯罪的立法趨勢(shì)的。在論證中，本書(shū)運(yùn)用了大量的域外先進(jìn)立法例揭示了現(xiàn)行稅收犯罪規(guī)范體系的缺陷，指出了應(yīng)增設(shè)的各類(lèi)犯罪和應(yīng)圈定的犯罪化范圍，構(gòu)建了一幅嶄新的規(guī)范體系模式，疏細(xì)有致，翔翔實(shí)實(shí)。這又是本書(shū)的創(chuàng)新之處。三是重視域外立法的比較研究。國(guó)外稅收犯罪的立法比較與探索相對(duì)于所有犯罪類(lèi)型的比較來(lái)說(shuō)是困難的。因?yàn)橛蛲庑谭ǖ渲衅毡椴辉O(shè)稅收犯罪規(guī)范，而寓該類(lèi)禁止性規(guī)范于稅收法律法規(guī)中，因此，從各國(guó)刑法典中是很難找到其一鱗半爪的。而一國(guó)的稅收法規(guī)或有幾個(gè)，或有十幾個(gè)，要搜遍其中的附屬刑法稅收犯罪規(guī)范，確實(shí)難上更難。作為一個(gè)刑法學(xué)子，能遍覽各國(guó)刑法典已屬不易，更何況稅收法律法規(guī)乎？而運(yùn)光同志在基層工作資料奇缺的情況下，為拾遺補(bǔ)闕，敢于涉足，其志可嘉。四是細(xì)化稅收犯罪規(guī)范體系的構(gòu)架。本書(shū)除了提出未來(lái)稅收犯罪立法的宏觀策略外，還從微觀視角對(duì)其犯罪種類(lèi)作了設(shè)計(jì)。把稅收犯罪分為稅款犯罪、發(fā)票犯罪和稅收職務(wù)犯罪的三大犯罪結(jié)構(gòu)類(lèi)型，提出了肢解偷稅罪，濃縮發(fā)票犯罪，把一些嚴(yán)重不作為的行為圈定為犯罪，增設(shè)多征稅款罪，泄露稅務(wù)秘密罪以及任意減免稅收罰款罪，設(shè)置盜竊、詐騙特種發(fā)票罪等等。這些犯罪的設(shè)置構(gòu)想，在刑法學(xué)界不僅是嶄新的，而且對(duì)稅收犯罪立法發(fā)展有重要的作用。五是縝密地構(gòu)建了稅收犯罪的刑罰承擔(dān)體系。本書(shū)不僅對(duì)重刑設(shè)置作了恰當(dāng)?shù)呐険?，而且?duì)各類(lèi)犯罪的刑罰做了設(shè)計(jì)，提出了增設(shè)資格刑及其完善各具體犯罪刑罰承擔(dān)問(wèn)題，特別是對(duì)單位犯罪的刑罰設(shè)置問(wèn)題上提出了雙罰制與單罰制并行，單位犯罪的自然人責(zé)任承擔(dān)者的非法所得應(yīng)予規(guī)制等，這些都是本書(shū)對(duì)稅收犯罪的刑罰承擔(dān)問(wèn)題，縝密地考量之后提出來(lái)的，表現(xiàn)了本書(shū)獨(dú)到的創(chuàng)新之一面。六是密切關(guān)注稅收犯罪的預(yù)防。本書(shū)不僅在犯罪構(gòu)成及其刑罰承擔(dān)方面下了功夫，而且對(duì)預(yù)防犯罪給予了極大的關(guān)注，提出了懲治與防控的原則，設(shè)想和操作策略，特別是具體到針對(duì)每一種犯罪的預(yù)防提出了細(xì)化的實(shí)施策略，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。另外，這些原則和做法不停留在人云亦云的狀態(tài)中，而是根據(jù)稅收犯罪的發(fā)案特點(diǎn)，針對(duì)每一稅收環(huán)節(jié)的預(yù)防工作來(lái)進(jìn)行的。這種注重懲治與預(yù)防綜合治理策略的做法，也是其他犯罪研究所不能顧及的。七是聚焦于實(shí)踐中疑難問(wèn)題的研究。本書(shū)不從單純的理論價(jià)值取向出發(fā)，只對(duì)現(xiàn)行稅收犯罪規(guī)范體系做簡(jiǎn)單的理性評(píng)判，而是把眼光放置在立法和法律適用的層面上，在全面闡述稅收犯罪規(guī)范發(fā)展演變及其構(gòu)架未來(lái)規(guī)范體系的藍(lán)圖的同時(shí)，切實(shí)關(guān)注刑法的實(shí)踐功用，即司法實(shí)踐中疑難問(wèn)題的解決與理性思索。正是實(shí)踐的復(fù)雜性與或然性，才使得運(yùn)光同志的理論研究，躍出立法的桎梏，提純了理性思維的含金量。運(yùn)光同志在現(xiàn)行稅收犯罪刑法規(guī)范疑難問(wèn)題的研究中，注意以立法規(guī)定與司法解釋為經(jīng)線，以疑難問(wèn)題與復(fù)雜個(gè)案為緯線，展現(xiàn)了稅收犯罪的法理分析之全部。本書(shū)對(duì)稅收犯罪全部罪名的疑難理論問(wèn)題與個(gè)案有機(jī)地結(jié)合，進(jìn)行深入細(xì)致的分析，其分析功力之深，梳理之細(xì)是少見(jiàn)的。這種以案例研究與理論難題融為一體結(jié)合起來(lái)展開(kāi)研究的方法，具有豐富的理論容量和實(shí)際價(jià)值，這也是一種以理論去解決實(shí)際問(wèn)題的值得倡導(dǎo)的研究方法?？傊?，這種貼近實(shí)踐，反映與解決司法實(shí)務(wù)操作層面上的疑難問(wèn)題與熱點(diǎn)問(wèn)題的論著，它的推出必然會(huì)受到理論和實(shí)務(wù)界的同仁的歡迎。綜上所述，陳運(yùn)光同不僅對(duì)刑法的立法發(fā)展具有較高的參考價(jià)值，而且在司法適用上亦是頗具應(yīng)用價(jià)值的。當(dāng)然，本書(shū)由于涉及領(lǐng)域較廣，某些問(wèn)題的論證還欠深化，尤其是古代稅收犯罪的起源的考證中其結(jié)論仍待推敲，另外，所提出的增設(shè)的罪名仍應(yīng)做細(xì)致研究，這些均為運(yùn)光君日后應(yīng)奮勉的所在。然而，瑕不掩瑜，作為一本頗具開(kāi)拓性的作品，存在某些不足是必然的。我衷心希望陳運(yùn)光同志在刑法學(xué)的研究上，特別是稅收犯罪的研究上做出更大的貢獻(xiàn)。

暫缺《稅收犯罪研判》作者簡(jiǎn)介