商譽會計論

　　在本書的第一章里，作者緊緊圍繞商譽的基本概念、商譽的分類及構成要素以及商譽同其他無形資產(chǎn)的關系等三個方面的問題進行了有益的探索。特別是作者首先在法學、經(jīng)濟學等不同的空間范圍內(nèi)對商譽的概念問題進行了全方位的透視，緊接著從會計學的角度對商譽概念問題進行了詮釋。合并商譽是商譽會計的重中之重。在本書的第二章里，作者花了較大的筆墨圍繞不同的企業(yè)合并會計處理方法對合并商譽的影響，合并商譽的確認、計量、推銷、減值、報告和負商譽的問題進行了全方位的探討。自創(chuàng)商可以說與合并商譽是一對孿生姐妹。任何有意或無意地回避自創(chuàng)商和舉動都是不明智的。因此，作者圍繞自創(chuàng)商譽的確認、計量、攤銷、減值和披露問題也進行了有益的嘗試。作者認為，在現(xiàn)實會計世界里，究竟是否應該確認自創(chuàng)商譽，這主要取決于是否同時滿足兩個現(xiàn)實會計世界里資產(chǎn)的確認條件：一是商譽是否符號資產(chǎn)的定義；二是商譽是否符號資產(chǎn)的確認標準。商譽不是可以取得形式上分為外購商譽和自創(chuàng)商譽，而且還可以依據(jù)企業(yè)的組織形式分為公司商譽和合伙商譽，之所以進行這種劃分，原因在于盡管外購商譽涵蓋公司商譽和合伙商譽，但由于合伙企業(yè)組織形式的特殊性，使得合伙商譽也具有不同于公司商譽的個性。在本書的第五章里，作者先對國際會計準則委員會以及英美兩國有關商譽會計規(guī)范的研究的歷史軌跡進行了縱向比較，然后，圍繞商譽會計的基本問題，選取了國際會計準則委員會、美國、加拿大、英國、澳大利亞和中國進行了橫向比較，得出了基本結論是：對于自創(chuàng)商譽，世界各國基本不予以確認；對于合并商譽，除中國外，其他國愛基本上將合并商譽作為資產(chǎn)進行確認，并在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷。在本書的第六章里，作者通過對我國現(xiàn)行商譽會計規(guī)范以及在上海證券交易所上市的437家公司1999年年報中“合并價差”的披露情況進行了分析，結果發(fā)現(xiàn)：合并價差決額呈增加趨勢；合并價差占資產(chǎn)、股東權益的比重已達到相當大的規(guī)模；部分公司利用“合并價差”進行利潤調(diào)節(jié)等。針對以上問題，我們提出了以下對策與建議：（1）加強上市公司披露合并價差的監(jiān)管。（2）適時與國際會計準則接軌。（3）杜絕將“合并價差”視作利潤調(diào)節(jié)器的機會。

　　鄧小洋，湖南岳陽人，1964年12月生，管理學博士，現(xiàn)為湖南大學會計學院副教授，碩士生導師，主要從事會計理論、國際會計研究。1996-1997年度赴荷蘭商學院做訪問學者?，F(xiàn)已出版專著1部，主編、參編教材5部，主持國家社科基金資助項目一項，主持、參與完成省部級課題6項，公開發(fā)表論文、譯文50余篇。